Obstajata dva pogoja, ki lahko pripeljejo do kvalificiranega revizijskega poročila: omejitev obsega in odstopanje od splošno sprejetih računovodskih načel (GAAP). V obeh primerih mora revizor ugotoviti, da so računovodski izkazi kljub situaciji pošteni. Če revizor tega sklepa ne doseže, bi bil rezultat negativno mnenje ali zavrnitev mnenja.
Kvalifikacija je lahko obseg in mnenje ali samo mnenje. Ključni kazalnik za mnenje s pridržkom je uporaba izraza "razen" v odstavku mnenja, ki opozarja na vprašanje upravičenosti.
Omejitev obsega
Omejitev obsega se pojavi, ko CPA doseže sklep, da "razen za" nekaj, računovodski izkazi pošteno predstavljajo finančni položaj in poslovne rezultate družbe. Mnenje "razen" se nanaša na omejitev obsega revizije. Na primer, revizor ni mogel opazovati in preizkušati inventarja, vendar je lahko pregledal vse ostalo in ugotovil, da je vse ostalo skladno z GAAP. Revizor bi izdal in menil, da so računovodski izkazi, razen inventarja, pošteni.
Odhod iz GAAP
Mnoge situacije se lahko pojavijo, kadar podjetje uporablja računovodska načela, ki niso računovodska načela GAAP. Včasih se uporabljajo načela ne-GAAP, ker bi z uporabo načel GAAP računovodski izkazi bili zavajajoči. Če je tako, bi se revizor najverjetneje strinjal, da so načela ne-GAAP potrebna in bi razkrila odstopanje od GAAP v revizijskem poročilu skupaj z obrazložitvijo in izdala mnenje s pridržkom.
Odstopanje od GAAP je lahko posledica napačne uporabe računovodskega načela, vendar revizor ugotovi, da gre za osamljen dogodek, čeprav material ne vpliva na ostale računovodske izkaze; to pomeni, da ni razširjen v celotnem računovodskem sistemu. Primer tega je lahko napačen izračun amortizacije za nekatera osnovna sredstva. V tem primeru bi revizor razkril odstopanje od GAAP skupaj z obrazložitvijo in izdal mnenje s pridržkom.
Pomembnost
Pri določanju vrste revizijskega poročila, ki ga je treba izdati, je treba upoštevati tri ravni pomembnosti: 1. Ali bi napačna navedba vplivala na odločitev uporabnika računovodskih izkazov? Če ne, se šteje za nepomembno in lahko se izda poročilo brez pridržka; če da, se šteje, da je material in številke 2 in 3 v igri. 2. Če je znesek pomemben, vendar revizor zaključi splošne računovodske izkaze, je pošteno naveden, se lahko izda kvalificirano poročilo s stavkom "razen za". 3. Če je pomembnost napačne navedbe tako velika, da uničuje poštenost celotnega računovodskega izkaza, se mora revizor odločiti med negativnim mnenjem ali zavrnitvijo mnenja.
Revizor mora upoštevati tudi prodornost, to je, kako napaka v enem delu računovodskega sistema vpliva na druga področja računovodskega sistema.
Odločitev revizorja
Postopek za pisanje revizijskega poročila je sestavljen iz naslednjih korakov: 1. Ugotovite, ali obstajajo pogoji, ki zahtevajo spremembo standardnega nekvalificiranega poročila. 2. Določite stopnjo pomembnosti za vsak pogoj. 3. Določite ustrezno vrsto poročila za pogoj, glede na stopnjo pomembnosti. 4. Napišite revizijsko poročilo.
