V letu 2006 je Odbor za finančne računovodske standarde (FASB) ponovno preučil izboljšave najemnih zemljišč. Revizije, ki temeljijo na ugotovitvah odbora, so povzročile izdajo 05-6 delovne skupine za hitro rastoča vprašanja (EITF) FASB z naslovom „Določitev amortizacijskega obdobja za izboljšave zakupnine, kupljene po začetku zakupa ali pridobljene v poslovni kombinaciji“. To vprašanje pojasnjuje standard za zakup računovodstvo - Izjava o računovodskih standardih (SFAS) 98 „Obračunavanje najemov“.
Opredelitev izboljšav zakupa
Izboljšave najemnih pravic so izboljšave, dodane v najem. Ti vključujejo predmete, kot so prenove in preoblikovanje. Čeprav so izboljšave najemnih pogodb spremembe obstoječih postavk, se kapitalizirajo kot vsako drugo sredstvo. Leta 2004 je Kongres pooblastil, da morajo podjetja amortizirati izboljšave najemnin z metodo enakomernega amortiziranja, običajno v 15-letnem obdobju. Te izboljšave najemnin se amortizirajo bodisi v času uporabnosti izboljšanja bodisi v preostali dobi trajanja najema. Uporablja se krajše obdobje.
SFAS 98
Izjava o računovodskih standardih (SFAS) 98 »Obračunavanje najemov« je standard za računovodstvo in vzdrževanje lizinških pogodb, vključno z izboljšavami najemnin. SFAS 98 je nadomestil SFAS 13, ki je bil izdan leta 1976. SFAS 13 je bil imenovan tudi »Računovodstvo za najem«. SFAS 98 je pomagal opredeliti, kaj je »zakupni rok«. Ker se izboljšave najemnin amortizirajo v času, ko je izboljšanje boljše od dobe koristnosti ali v preostalem času trajanja najema, je pojasnilo „zakupne dobe“ pomembno za določitev pravilnega obdobja amortizacije.
FASB EITF, izdaja 05-6
Izdaja FASB EITF 05-6 je zadnja sprememba, ki vpliva na obračunavanje izboljšav leasing posesti. Ta dokument posebej obravnava učinek amortizacije izboljšav najemnih pravic v obdobju pravilne amortizacije. Izdaja FASB EITF 05-6 se sprašuje, ali so bile izboljšave najemnin dodane „bistveno po začetku najema ali pred začetkom začetnega obdobja zakupa, ki niso bile predvidene na začetku.“ Izboljšave najemnine, ki so bile dodane dolgo časa po ustanovitvi pogodbe o zakupu, se morajo amortizirati. življenjsko dobo izboljšanja ali preostalo dobo trajanja najema. Eno pojasnilo, da je izdano vprašanje 05-6, je poudarek na vključitvi možnih podaljšanj najema v času trajanja najema. Treba je izreči sodbe o tem, ali je podaljšanje najemne pogodbe lahko razumno ali ne. Ko je to ugotovljeno, se lahko določi krajši od obeh obdobij in uporabi se ustrezno obdobje amortizacije.
Pomen
Amortizacijske izboljšave najemnin ustvarjajo odhodek v izkazu poslovnega izida družbe. Tudi amortizacija ustvarja zmanjšanje obdavčljivega dobička za namene davka od dobička. Na primer, predpostavite, da podjetje A amortizira 1.000.000 dolarjev izboljšav najemnih pravic v desetih letih, ko jih mora amortizirati več kot 20 let. To ustvarja razliko v višini 50.000 dolarjev stroškov na leto (1 milijon dolarjev deljeno z 10 v primerjavi z 20 leti). To lahko pomembno vpliva na spodnji rezultat podjetja. Napaka lahko povzroči ponovno vložitev davkov in finančno preračunavanje. Zato je pomembno pojasnilo iz izdaje 05-6 o določitvi amortizacijskega obdobja za izboljšave najemnih zemljišč.
